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【财税知识】年底会计要做的事:调账

发布日期:2023-01-15 11:35:03 访问次数:24

年终是会计最忙碌的时候,一年结束,企业需要一个真实的数据来反映一个期间的经营状况、盈利状况。来决定对股东的分配,未来年度的经营计划。年底会计需要做的工作主要包括:全面盘点;清理往来账;对固定资产、无形资产、存货进行减值测试;核查当年税费缴纳情况;年底调账和年报编制工作。资产盘点、清理往来款、减值测试都已经讲过了,今天就来讲讲如何调账。



调账
PART 01

在讲调账之前,小编先给大家分享一个真实故事。小陈会计的公司有一笔向股东借入款80万元,由于挂账时间太长,一直挂在其他应付款上,股东也不需要企业支付。小陈会计想着一直挂其他应收也不是个事情,反正股东不要了,直接记入“资本公积”吧。分录如下:
借:其他应收款—XX股东 80万
贷:资本公积 80万

结果,第二年当地税局在进行纳税评估过程中,发现了隐藏在资本公积中的疑点,让其给出说明。小陈如何汇报后,被税务机关认定80万应当确认为“捐赠收入”,记入“营业外收入”合并利润计税。结果可想而知,补企业所得税30多万。(其原来为低于100万的微利企业,加入80万后超过100万。)出事后,老板异常的愤怒,第一时间与小陈解除了劳务关系。这个案例也警示着我们,调账可以,但一定要谨慎,一定要符合税法要求。

具体调账方法小编已经给大家准备好了文章:三分钟6个案例,学会调账
01
本年发现本年的错误更正
 当期的错账更正 
    当期发现的差错,直接更正,红字分录、调整分录哪一种方法都可以,直接将账簿调整至正确科目、正确数值。(注:这里的正确科目,是指这个时点的正确状态)



















例1:甲公司为一般纳税人,2022年3月份,获得公司团队建设支出2000元的增值税发票,发票进行税额120元。

当期分录如下:


   借:应付职工薪酬——福利费 2000

          应交税费——应交增值税——进项税额 120

     贷:银行存款 2120


    7月份,经税务部门认定,单独餐饮发票进项税不能抵扣进项税。更正分录如下:


   借:应付职工薪酬——福利费 120

    贷:应交税费——应交增值税——进项税额转出 120







































例2:文昌公司3月份领用1000千克A材料,用于生产甲产品。A材料每千克10元。3月底甲产品全部生产完成,4月5日甲产品全部对外销售,并已经结转成本。5月初,财务人员与仓库管理员核对,产品单价核算错误,正确单价应该A材料11元/克。

甲产品涉及A材料的原始分录如下:


  借:生产成本——甲产品 10000

      贷:原材料 —A材料 10000


    借:库存商品—甲产品 10000

      贷:生产成本——甲产品 10000


   借:主营业务成本 10000

     贷:库存商品——甲产品 10000


更正分录 


  借:主营业务成本 1000

   贷:原材料 —— A材料 1000


PS:A材料在更正的这个时点,已经转为“主营业务成本”,在更正分录时,直接更正这个时点的相关分录即可,不必在走一遍原材料至产品的生产过程。








































例3:2022年5月份进行会议支出8000,款项未支付,正确记账应该为:


借:管理费用-会议费    8000

      贷:其他应付款   8000


假如,当时会计错误计入“业务招待费”


  借:管理费用——业务招待费 8000

      贷:其他应付款   8000


 9 月份发现 5月份错记科目。处理方式有以下两种:


1、红字冲销后再入账


借:管理费用-业务招待费         -8000

       贷:其他应付款   -8000

借:管理费用-会议费           8000

       贷:其他应付款    8000


2、直接调整科目


借:管理费用-会议费      8000

       贷:管理费用-业务招待费     8000(或借方负数)





















  

02
跨年不涉损益类科目的错账更正
 资产、负债、权益类错账更正 

       不涉及损益类科目的错账,只需调整对应科目及对应科目的金额即可。




















例4:甲公司为了扩充生产线,决定由B股东进行增资。增资额度为200万元,对应增加B股东持股150万股(每股可辨认净资产1元)。会计当期把预计增资额记错为300万。


   原始分录:


  借:银行存款 200万

         其他应收款——B股东 100万

 贷:实收资本 —— B股东 150万

        资本公积——资本溢价 150万。


  后经确认,B股东只增值200万,调整分录


  借:资本公积——资本溢价 100万

    贷:其他应收款——B股东 100万




















03
跨年利润调整的错账更正
 跨年损益类错账更正 

    对于发生在以前会计年度的涉及损益类科目的记账错误,要区分是否具重大影响。



如何判断错账业务是否具有重大影响



1.职业判断。纯粹靠会计对行业的敏感度,虽然感觉是最不靠谱的,但这确是,处理会计错账业务的第一选择。感觉影响大就调账,影响不大计入当期。

2.参考比例,收入的10%,资产总额的5%。会计感觉如果无法合理判断,以上数值是一个参考。

3.考虑错误的影响。比如企业在盈亏水平线上,上年度亏损300元,但发现上年度有一笔下脚料,并没有计入“其他业务收入”总价款600元。这时应当定义600元为重大影响。























例5:2022年发现了一笔2021年A员工购买办公用品100元,已经审批完成,但员工并未前来报销。虽然业务发生在2021年,但根据重要性原则,对年度会计信息影响轻微,可以直接处理记入本期。


   借:管理费用-办公费         100元

       贷:其他应付款-A员工  100元








































例6: 2022年查账发现,2021年乙公司在我公司有一项预收款 11.3 万,已经用于购买A产品,应当确认收入金额 10 万元,销项税 13 万。产品已结转主营业务成本,但收入一直未确认。21公司利润20万,公司所得税税率为25%,2021年政策为利润不满100万所得税减免90%。则相应的会计处理应为:


1、利用“以前年度损益”调收入


借:预收账款            11.3万

      贷:以前年度损益调整(替代主营业务收入)  10万

      贷:应交税费-应交增值税(销项税)              1.3万


2、计提应当上交的所得税


  借:以前年度损益调整 0.25

    贷:应交税费——应交所得税 0.25


PS:未调整前2021盈利 20万,调整后公司盈利30万依然使用 2.5%的税率。


3、“以前年度损益调整”转入所有者权益


   借:以前年度损益调整(累计值) 9.75万

     贷:利润分配-未分配利润          9.75万


4、补提法定盈余公积


    借:利润分配-未分配利润          0.975万

      贷:盈余公积—法定盈余公积   0.975万






















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