【财税知识】年底会计要做的事：清理往来、减值测试

发布日期：2023-01-14 11:15:40 访问次数：292

年终是会计最忙碌的时候，一年结束，企业需要一个真实的数据来反映一个期间的经营状况、盈利状况。来决定对股东的分配，未来年度的经营计划。年底会计需要做的工作主要包括：全面盘点；清理往来账；对固定资产、无形资产、存货进行减值测试；核查当年税费缴纳情况；年底调账和年报编制工作。前面一篇文章讲的资产盘点，今天就来讲讲清理往来账款和资产减值的测试。

往来账款的清点

PART 01

在年度终了前认真清理结算,做到人欠收回,欠人归还.往来账清理往往牵涉面比较广,且有时直接牵涉到一些部门或个人利益,单凭财务部门是很难完成的,因此,作为财务负责人应建立往来清理的领导机构名单,由财务部门领头,销售部门和采购部门重点参与,力将清理落到实处。往来账款包括：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款。其涉及的分录主要有以下几种：

1、应收票据到期未收回

借：应收账款
贷：应收票据

PS ：应收票据到期未收回，需要将应收票据转入应收账款。并对该票据进行合理评估，评估其是否有违约可能性，确定其违约不可能收回，则需要从应收账款转入坏账。并提供相应凭证后做税前扣除。

2、应收账款

年底根据企业采用应收账款管理的方法计算应计提的坏账。一般小企业采用直接转销法的需要对每一笔应收账款进行核对，看其是否具备坏账条件，具备坏账条件的，以催收记录、对方却不能还款证明、原始欠款单据为凭证做如下分录：

借：信用减值损失

贷：应收账款

备抵法下则进行如下处理

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额；

借：信用减值损失
贷：坏账准备

3、预付账款

预付账款盘点主要与各部门确定“预付账款”真实性，以及预付账款预计使用时间。极少出现预付账款损失的情况，如因对方单位破产等原因导致预付账款真确实损失，需要先将预付账款转入其他应收款，在如“应收账款'坏账进行处理。

4、其他应收、其他应付

年底尽量清空其他应收与其他应付，因其他应收、与其他应付都不是在经营过程中的买卖行为出现的，税务部门对长期挂账的其他应付与其他应收也十分关注。所以在无正当理由的情况下，年底对其他应收款需要催收，其他应付款平账。

资产的减值测试

PART 02

资产的减值主要是针对企业持有的资产，如固定资产、无形资产、存货、债权等，其中资产减值后不能转回有固定资产、在建工程、投资性房地产(成本模式)、长期股权投资、无形资产、开发支出（房地产公司专用）、商誉。其他资产减值后当减值的因素消失后可以转回。资产的减值多数集中在每一年底的最后一个月进行。

1、无形资产的减值

按照准则规定,对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但应当在每一会计期末进行减值测。

对于使用寿命确定的无形资产，发现其存在减值迹象的时候进行减值测试。分录如下：

借：资产减值损失—计提无形资产减值准备
贷：无形资产减值准备

PS：摊销中的无形资产被计提减值准备后，按照新的账面减值与剩余摊销年限重新计算没有摊销额。

2、固定资产的减值

固定资产减值金额=固定资产原值-累计折旧-可回收金额

其中可回收金额以出售固定资产的净收益与使用固定资产的净收益孰高来计量。分录如下：

借：资产减值损失—计提固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备

PS：如无形资产，一但计提减值，新的折旧按照新的账面价值与剩余折旧年限计算新的月折旧额。

3、存货的减值

当存货的成本高于其给企业带来的净现金流的时候，就需要对存货进行减值。这样才能真实反映出企业的状况。存货减值分录如下：

借：资产减值损失

贷：存货减值准备

4、“合同履约成本”的减值

“合同履约成本”记录企业为已经签订的合同付出的总成本，建筑行业使用的较多。合同履约成本其本质是企业存货的一种，可以把其看作“生产成本”。当根据履约进度计算收入时，若发现“合同履约成本”已经高于净收入，则需要对“合同履约成本”进行减值，分录如下：

借：资产减值损失

贷：存货减值准备

5、其他资产的减值

如长投、债权资产的减值在实务中很少遇到，其减值的算法也比较复杂，今天不过多叙述。

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