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发布日期：2023-01-15 11:55:32 访问次数：287
年终是会计最忙碌的时候，一年结束，企业需要一个真实的数据来反映一个期间的经营状况、盈利状况。来决定对股东的分配，未来年度的经营计划。年底会计需要做的工作主要包括：全面盘点；清理往来账；对固定资产、无形资产、存货进行减值测试；核查当年税费缴纳情况；年底调账和年报编制工作。资产盘点、清理往来账、减值测试、调账前面都已经讲过了，还剩一个年报编制，今天就来说说它。
增值税核查主要看日常账务处理：详解：增值税结转会计分录
税费核查与编制财务报表
在我们进行账务处理时，理论上明明既可以用红字（负数），也可以做反向分录。但实操时，为什么有些分录只能进行红字（负数）。这就牵扯到了科目贷（借）方发生额的作用。很多科目贷（借）方发生额有着独特的统计意义，所以不能随意结转。有事随意结转虽然最终结果一样，但借贷方向的发生额不同了，导致科目发生额失去了其本该有的统计意义。了解了明细科目借贷方向发生额的统计意义，接下来如何进行账务处理，也就迎刃而解了。
1、“转出未交增值税”贷方发生额：“转出未交增值税”贷方发生额用来统计，企业在没有政策性优惠的情况下，应交的增值税额度。一般结转时，需要把当期进项销项相抵后的余额转入该科目。
2、“未交增值税”贷方发生额：“未交增值税”贷方发生额用来统计政策优惠后实缴的增值税额。但即征即退、先征后退的增值税，后期退款时已不在增值税科目核算，而是单独的政府补助（其他收益）科目核算，不再此统计中。
3、“已交税金”借方发生额：“已交税金”借方发生额是核算本期应交且已经缴纳的增值税税款。如当期多缴纳增值税税款时，一般进行红字冲减，保证其借方余额真实反映实缴缴纳的费用。
4、“转出多交增值税”贷方发生额：本身其借方发生额代表当月多交的增值税额，但实务中，直接在“已交税金”结算，此科几乎不会用到。
5、销项税、进项税、其他明细科目：如销项税、进项税、减免税款等科目发生额都有一定的统计意义，但由于无其他科目结转到这些科目，所以做账时只需要注意错账修改时尽量使用红字冲销即可。
1、进项税额大于销售税额时（留抵退税被批准）
借：应交税费—应交增值税—销项税额
应交税费—应交增值税—进项税额转出（进项销项的差额）
贷：应交税费—应交增值税—进项税额
借：应交税费—增值税留抵税额
贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出
收到留抵退税
借：银行存款
贷：应交税费—增值税留抵税额
PS：留抵退税政策出台前，当进项税大于销项税时，可以不做增值税结平分录。留抵退税政策出台后，无论进项多还是销项多都需要结平分录。过多进项税额未转出，税务部门会通知企业做留抵退税。（注：很多企业对留抵退税很谨慎，因为留抵退税意味着税务部门对公司账的严要求。小编在这里想提醒各位会计，留抵退税前一定要评估下自己公司的账经得起考验吗？）
案例1:2022年11月份，甲公司期初进项税额10万，当月开出增值税发票数额11万，获得进项税3万。甲公司月底增值税结转分录为：
留抵退税批准时
借：应交税费—应交增值税—销项税额 11
应交税费—应交增值税—进项税额转出 2
贷：应交税费—应交增值税—进项税额 13
借：应交税费—增值税留抵税额 2
贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出 2
收到留抵退税款时
借：银行存款 2
贷：应交税费—增值税留抵税额 2
2、当月销项税大于销项税
借：应交税费—应交增值税—销项税额
应交税费—应交增值税—进项税额转出
贷：应交税费—应交增值税—进项税额
应交税费—应交增值税—转出未交增值税（销项+进项转出-进项）
借： 应交税费—应交增值税—转出未交增值税
贷：应交税费 — 未交增值税
当销项税额（包括进项转出）大于进项税额时，表明当期应当缴纳增值税。之所以要采用“转出未交增值税”三级科目来汇总，是为了方便企业统计每月的增值税实际发生额。采用上面的分录，“转出未交增值税”贷方发生额，即为当期企业该月的增值税的发生额。
注：增值税发生额不等同于实际缴纳额，实际缴纳额还会受到加计抵减、政策性减税等的影响。
1、减免税款
借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税
贷：应交税费—应交增值税—减免税款
2、加计抵扣
重点纾困企业10%的进项税加计抵扣，只有在当月需要缴纳增值税时才可以抵扣。税务部门给出分录为直接操作“未交增值税”科目。在会计实操工程中，要注意，不能等“转出未交增值税”科目已经结转完后，在去对“未交增值税”进行转出。这样未交增值税的贷方余额，就不能反映，当月实缴增值税的额度，需要“转出未交增值税”结转的同时，进行加计抵扣分录。如下：
借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税
贷：应交税费 — 未交增值税
其他收益 — 政府补助
这样，能够保证，未交增值税的贷方发生额仍然是本企业当月增值税的实缴发生额。
当期增值税结平前需要缴纳并已经缴纳的增值税税款记入“应交增值税—已交税金”。需要预缴增值税的业务如，房地产开发企业、建筑企业、出租固定资产等在收到预收款项时还不能确认可抵扣进项税额的额度，所以现行按一定比例预缴增值税，记入“应交税费——预交增值税”科目。
1、当期结平增值税前缴纳增值税
借：应交税费—应交增值税—已交税金
贷：银行存款
2、多交增值税需要退回时
借：应交税费—应交增值税—已交税金（红字负数）
借：银行存款
PS：其实按照财政部最初的规定，当期多交的增值税通过“转出多交增值税”→“未交增值税”→ 银行存款。这样结转来核算。但在实务中，这么核算即不方便，也不便于日后对企业当期应交增值税与实缴增值税的统计，所以几乎没有会计这么做。这样也让“转出多交增值税”成为了一个摆设科目，实务中基本用不到。
3、月底结转（实际上交税款时结转）
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—应交增值税—已交税金
银行存款
PS：已交税金在上交税款时进行结转与直接结转“未交增值税”在实务操作中都是可行的，对日后的发生额统计都不会产生影响。
4、预缴增值税发生时
借：应交税费—预缴增值税
贷：银行存款
5、预缴增值税使用时
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—预缴增值税
银行存款
PS：目的与已交增值税一样，避免应影响未交增值税的发生额，而让当期实缴增值税额出现偏差。
①、金融商品转让；卖出价 — 买入价。
②、经纪代理服务；取得的全部价款和价外费用 — 向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费。
③、融资租赁和融资性售后回租业务：取得的全部价款和价外费用 — 借款利息、发行债券利息和车辆购置税。
④、航空运输企业；销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
⑤、客运场站服务；以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
⑥、旅游服务：全部价款 — 住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费、旅游费、导游费。
⑦、建筑服务：全部价款—分包费或其他成本费用。
⑧、房地产开发企业：以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
⑨、销售不动产：应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。（简易计税5%税率）
⑩、劳务派遣服务；收取的全部费用 — 代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
⑪、人力资源外包服务：纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
（12）、广告代理公司：收到客户的全部价款 — 支付给上家公司的广告发布费。
编制财务报表：资产负债表的填列（具体到每一个项目）
01
流动资产下的项目
1、货币资金项目。库存现金+银行存款+其他货币资金（总账科目直接相加）。
2、交易性金融资产项目。根据总账“交易性金融资产”余额来填报。可以分裂两个子项目，成本与公允价值变动，填列也是以成本合计与公允价值合计来填列。
3、应收账款项目。“应收账款”项目应根据“应收账款”科目余额填列。如果使用“备抵法”的需要减去坏账准备科目。（预收明细借方有余额的也需要假如应收科目）
4、应收票据项目。“应收票据”项目应根据“应收票据”科目的期末余额。如上，备抵法下需要减去坏账准备。
5、其他应收款项目。应收利息+应收股利+其他应收款三个总账科目相加
6、预付款项项目。“预付账款”+“应付账款”借方余额。贷方余额列负数。
7、存货项目。原材料+材料采购+材料成本差异+ 商品进销差价+发出商品+委托加工物资+库存商品+周转材料+受托代销商品+生产成本+制造费用。如计提存货跌价准备需要减除存货跌价准备。
8、合同资产项目。根据合同资产科目余额+”合同结算“借方。（”合同结算“借方余额，资产负债表日计入合同资产，贷方计入合同负债）
02
非流动资产下的项目
1、债权投资项目。“债权投资”科目的相关明细科目期末余额 ——“债权投资减值准备”科目中相应的减值准备后的金额填列。
注：自资产负债表日起一年内到期的长期债权 投资，在“一年内到期的非流动资产”项目列示。
购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资，在“其他流动资产”项目列示。
2、其他债权投资项目。“其他债权投资”项目应根据“其他债权投资”科目明细科目余额分析填列。
（区分流动资产与否与上面一致）
3、长期应收款项目。“长期应收款”科目的期末余额 —“未实现融资收益”—“坏账准备”后的金额填列。
4、、长期股权投资项目。根据“长期股权投资”总账科目余额。
5、其他权益工具投资项目。“其他权益工具”科目总账余额填列。
6、投资性房地产项目。
①、企业采用公允价值模式核算的，“投资性房地产”项目根据“投资性房地产”总账科目余额填列。
②、采用成本模式核算的，“投资性房地产”科目 —“投资性房地产减值准备”-“投资性房地产累计折旧。
7、固定资产项目。“固定资产”+“固定资产清理”-“累计折旧”-“固定资产减值准备”填列。
8、在建工程项目。“在建工程”+“工程物质”-“在建工程减值准备”-“工程物质减值准备”填列。
9、生产性生物资产项目、无形资产项目以及油气资产项目。各项目应根据对应科目的期末余额，减去相关的累计折旧（摊销、折耗）以及相应的减值准备科目期末余额后的金额填列。
10、使用权资产项目。“使用权资产”-“使用权资产减值准备”-“使用权资产累计折旧”填列。
11、研发支出项目。“研发支出—资本化支出”期末余额填列。（只有资本化支出哦，因为费用化的已经计入管理费用）
12、长期待摊费用项目。“长期待摊费用”项目应根据“长期待摊费用”总账科目余额填列。
注：摊销年限只剩一年或一年以下的，或预计在一年内摊销的部分，仍在“长期待摊费用”项目列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。
13、递延所得税资产项目。“递延所得税资产”项目根据“递延所得税资产”总账科目期末余额填列。
14、其他非流动资产项目。“其他非流动资产”项目有关科目的期末余额减去将在一年内（含）收回数后的金额，以及“合同取得成本”科目“合同履约成本”科目的明细科目中确认的摊销期限在一年或一年以上的期末余额，减去“合同取得成本减值准备”“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额。
03
流动负债下的项目
是否列为流动负债：企业应根据应支付的职工薪酬的负债流动性，对职工薪酬负债按照流动性和非流动性进行分类列报；将于资产负债表日后12个月内支付的部分在流动负债下“应付职工薪酬”项目列示；将于资产负债表日后12个月以后支付的部分在非流动负债下单独填列，比如辞退福利、离职后福利等将在资产负债表日后12个月以上支付的部分。
5、应交税费项目。企业所得税+增值税+印花税+附加税等税费。
注：“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据流动性情况，自资产负债表中“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示。
“应交税费”科目下“未交增值税”“简易计税”“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额，在“应交税费”项目下填列。
04
非流动负债下的项目
05
所有者权益
1、所有者权益项目.“实收资本（股本）”+“其他权益工具”+“库存股”+“资本公积”+“其他综合收益”+“盈余公积”+“专项储备”等。
2、未分配利润项目。“未分配利润”应根据“利润分配——未分配利润”明细账户期末余额填列。
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